Торговый сбор

Наверное, это можно уже считать народной приметой: если начинается новый виток разговоров об облегчении положения предпринимательства, особенного малого, жди новых налогов, сборов или прочих дополнительных обременений. И эта примета, похоже, в очередной раз сбывается. Речь идет о торговом сборе, который должны уплачивать в том числе и аптечные предприятия. С 1 июля 2015 года он уже действует в Москве, а в следующем году может быть введен также на территории других городов федерального значения и муниципальных образований ­РФ.

Мнения о торговом сборе высказываются разные. Одни комментаторы — и это чаще чиновники — говорят, что его введение не отяготит общее налоговое бремя и не окажет отрицательного влияния на деятельность малого и среднего предпринимательства. В частности, как объяснял бизнес-омбудсмен Борис Титов, «по сравнению с тем, что предлагалось в первом чтении, принято решение, что сбор будет идти в зачет других налогов — на прибыль или на доход (РИА «Новости»). Таким образом, нагрузка возрастет только для тех, кто по разным причинам налоги фактически не ­платит».Но от руководителей аптечных организаций — тех, кому и предстоит платить этот сбор — можно услышать и прямо противоположное. Попробуем разобраться в ­ситуации.

Новый сбор

Торговый сбор — явление для российских налогоплательщиков новое. Его история началась с принятия в конце прошлого года Федерального закона № 382‑ФЗ от 29.11.2014 г., утвердившего право местных властей вводить на своей территории сбор, который должны уплачивать организации и индивидуальные предприниматели, осуществлящие «торговую ­деятельность».К видам торговли, подлежащим этому налогу, относятся и деятельность оптовых фармацевтических организаций, и фармритейл. Это «торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы» (формально применимо к аптекам, аптечным пунктам), «торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов» (формально применимо к аптечным киоскам), «торговля, осуществляемая путем отпуска товаров со склада» (применимо к фармдистрибьюторам). Кстати, к вопросу о наличии или отсутствии зала мы еще вернемся, поскольку, как показали первые же дни правоприменительной практики сбора, он таит в себе «сюрприз» для налогоплательщиков — к сожалению, не из ­приятных.

Благодаря Закону № 382‑ФЗ, в Налоговом кодексе (НК) РФ появилась отдельная 33‑я глава (это статьи 410–418 Кодекса), которая так и называется «Торговый сбор». Из сказанного выше понятно, что он относится к категории местных налогов и сборов. То есть, для того чтобы торговый сбор был введен «на местах», нужно, чтобы представительные органы муниципального образования разработали и приняли соответствующий нормативно-правовой акт. Это означает, что условия применения сбора — например, его ставки — могут отличаться в зависимости от ­географии.

Кто ­плательщики?

На этот вопрос отвечает статья 411 НК. Применительно к фармацевтической отрасли ответ можно сформулировать так: все организации и индивидуальные предприниматели (ИП), осуществляющие оптовую и розничную торговлю лекарственными средствами и сопутствующей продукцией, за исключением ИП, применяющих патентную систему налогообложения. Поскольку многие аптечные организации применяют упрощенную систему налогообложения, отдельно подчеркнем, что «нахождение на упрощенке» от уплаты торгового сбора не ­освобождает.

Объектом обложения данным сбором является использование торгового объекта, стационарного или нестационарного. Проще говоря, имеешь работающий магазин, аптеку, аптечный пункт, киоск — плати. Прекращаешь их использовать в торговых целях — прекращается и обложение сбором. Из этого следует, что если у аптечной организации не один, а, например, два аптечных объекта, торговым сбором облагается каждый из ­них.

Когда и как ­платить?

Торговый сбор представляет собой фиксированный ежеквартальный платеж, который некоторые комментаторы называют «аналогом стоимости патента». Вероятно, именно поэтому ИП, «находящиеся на патенте», освобождены от уплаты нового сбора. В пользу этого говорит и то обстоятельство, что согласно п. 1 ст. 415 НК его ставка не может превышать стоимости патента по этому виду деятельности, выданного на три месяца (то есть тоже ­квартал).

Чтобы платить торговый сбор, надо встать на учет. Это делается путем подачи плательщиком уведомления в налоговый орган не позднее пяти дней с даты возникновения торгового объекта (или его наличия при введении торгового сбора). Другие подробности постановки на учет изложены в ст. 416 НК. Образцы уведомлений можно найти на сайте налоговой ­службы.

Московские ставки

Как понятно из вышеизложенного, конкретные суммы, которые необходимо уплачивать, будут определены на ­местах.Московские ставки, где новый сбор уже применяется, можно найти в Законе г. Москвы от 17.12.2014 г. № 62 «О торговом сборе». Его вторая статья содержит таблицу со ставками, установленными в рублях за квартал. Из нее следует, что они зависят не только от вида торговли (стационарная, нестационарная), наличия и площади торгового зала, но также от местоположения торгового объекта в том или ином округе и районе города. Например, в Центральном округе ставки почти в три раза выше, чем в районах Москвы, находящихся за пределами МКАД, и в два раза выше, чем в остальных районах ­города.

За те аптеки и аптечные пункты, площадь торгового зала которых не превышает 50 м2 (включительно) и которые расположены в центре Москвы, придется ежеквартально платить 60 тыс. руб. Если же они находятся, например, в Зеленограде, Новокосино, Северном и Южном Бутово, Солнцево, Ново-Переделкино, Митино, Куркино, Новой Москве и т. д., то ставка для таких площадей составит 21 тыс. руб; в остальных районах города — 30 тыс. ­руб.В случае если площадь торговых залов превышает 50 м2, придется прибегнуть к расчетам. Для первой «центральной группы» правила расчета ставки таковы: 1200 руб. за каждый квадратный метр площади до 50 м2 плюс 50 руб. за каждый полный (неполный) квадратный метр свыше ­этого.

Закон № 62 г. Москвы не предусматривает взимание торгового сбора по виду деятельности «торговля, осуществляемая путем отпуска товаров со склада». Однако пунктом 4 ст. 413 НК такая возможность предусмотрена, поэтому не исключено, что в других городах федерального значения и муниципальных образованиях в будущем торговый сбор будет введен и в отношении ­фармдистрибьюторов.

Зал-невидимка

Примечательно, что торговля через стационарные объекты, не имеющие торговых залов, а также через нестационарные объекты, облагается более высокими ставками: 81 000 руб., 28 350 руб. и 40 500 руб. для трех групп соответственно. Казалось бы, это может относиться только к аптечным киоскам, но никак не к аптекам и аптечным пунктам. Но здесь кроется подвох, с которым уже столкнулись московские налогоплательщики и который полезно иметь в виду предпринимателям из других городов и мест, где торговый сбор может быть введен в скором ­будущем.

Дело в следующем. То, что в аптеке де-факто имеется торговый зал (а как же без него?), еще не означает, что он существует для налоговой службы. Само его наличие и тем более площадь определяются по правоустанавливающим и инвентаризационным документам (см. ст. 346.27 НК) — договорам купли-продажи или аренды (субаренды) помещения, документам БТИ и т. д. Если в этих договорах не указаны отдельно торговый зал и его площадь, то, как показывает практика, налоговая служба может не признать его наличие. Выходит, что торговый зал в аптечном объекте есть, но в то же время его как бы и ­нет.

Результат этого парадокса — размер сбора для плательщика возрастает на 35 %. Например, аптекарь из московского района Кунцево, окажись он в подобной ситуации, вместо 30 000 руб. сбора в месяц внесет 40 500 руб., переплатив 10 500 руб. по причине того, что у него якобы нет торгового ­зала.

Что будет с общей ­нагрузкой?

Уплата торгового сбора производится не позднее 25‑го числа месяца, следующего за окончанием квартала. Таким образом, первым дедлайном станет 25 октября 2015 г. После разговора о ставках и цифрах можно подойти к ответу на вопрос, соответствуют ли действительности комментарии о том, что введение торгового сбора не приведет к увеличению обременения столичного ­предпринимательства.

Рассмотрим прежде всего положение торговых предприятий, находящихся на общей системе налогообложения. Согласно новой редакции п. 19 ст. 270 НК, они не смогут учесть торговый сбор в расходах по налогу на прибыль. С другой стороны, согласно п. 10 ст. 286 НК, налогоплательщик может уменьшить сумму налога на прибыль на величину торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового ­периода.

Это, безусловно, плюс, но с маленькой оговоркой. Поскольку торговый сбор относится к категории местных налогов и сборов, уменьшить можно лишь ту часть суммы налога на прибыль, которая зачисляется в бюджет субъекта РФ — города федерального значения или субъекта РФ, в состав которого входит муниципальное образование, установившее данный торговый сбор. 20 %-ная ставка налога на прибыль распределяется следующим образом: 2 % идет в федеральный бюджет, 18 % — в бюджет субъекта ­РФ.

Из этого следует, что расходы на торговый сбор предпринимателей, применяющих общую систему налогообложения, компенсируются путем вычитания их из суммы налога на прибыль не полным образом, а на 90 %. Не говоря уже о бумажной и прочей волоките (начиная с постановки на учет в качестве плательщика), добавившейся с появлением нового ­сбора.Многие аптечные организации применяют упрощенную систему налогообложения. В Москве, где нет ЕНВД (единый налог на вмененнный доход), их число особенно велико. Те применители «упрощенки», которые выбрали объект налогообложения «доходы» (ставка 6 %), смогут, согласно п. 8. ст. 346.21 НК, уменьшить сумму своего налога (авансового платежа) на величину торгового сбора. Здесь оговорка, аналогичная той, о которой говорилось выше, де-факто не действует, поскольку налог, уплачиваемый при применении «упрощенки», полностью зачисляется в бюджет субъекта РФ. Следовательно, в данном случае изменения общей нагрузки не ­произошло.

Расчеты…

А вот при другой разновидности упрощенной системы — «доходы минус расходы» (ставка 15 %) — возможность уменьшить сумму налога на величину торгового сбора налогоплательщику почему‑то не предоставлена. Правда, согласно п. 22 и п. 1. ст. 346.16 НК, они могут учесть ее в расходах, которые вычитаются из доходов в этом варианте «упрощенки». Но это не является равнозначной компенсацией тем дополнительным тратам, которые появляются у организаций и ИП в связи с введением нового ­сбора.

Теперь сделаем расчет для ситуации «после введения торгового сбора», с сохранением остальных показателей. Ставка сбора для Кунцево составляет 30 тыс. руб. в квартал для тех, кому удалось обосновать наличие торгового зала, и 40,5 тыс. руб. для тех, кому это не удалось. Это 10 тыс. руб. и 13,5 тыс. руб. в месяц соответственно. Их можно включить в сумму расходов, которая, таким образом, увеличится с 800 тыс. руб. до 810 тыс. руб. или 813,5 тыс. руб. Далее вычитаем эти две новые суммы из месячной выручки — поскольку сумму торгового сбора можно учитывать в расходах, — и вычисляем 15 % от нее: 0,15 × (900 тыс. руб. — 810 тыс. руб.) или 0,15 × (900 тыс. руб. — 813,5 тыс. руб.). Получается 13,5 тыс. руб. или 12,975 тыс. руб. Осталось рассчитать, сколько за месяц заработал аптекарь в новых условиях: в первом случае это 900 тыс. руб. — 810 тыс. руб. — 13,5 тыс. руб. = 76,5 тыс. руб.; во втором: 900 тыс. руб. — 813,5 тыс. руб. — 12,975 тыс. руб. = 73,525 тыс. ­руб.

…и выводы

Если сравнить получившиеся цифры (76 500 или 73 525) с той суммой, которую аптекарь зарабатывал до введения нового сбора (85 000), то очевидно ощутимое уменьшение его «чистого дохода». При этом надо подчеркнуть, что вариант упрощенной системы «доходы», при котором не произошло увеличения нагрузки, распространен в основном в сфере ­услуг.Там же, где речь идет о приобретении и реализации товаров (особенно в большом ассортименте), и возникает необходимость учета огромного числа расходов, значительно чаще применяют схему «доходы минус расходы». Это касается и аптечных организаций. Как показали сделанные выше расчеты, для них общее бремя после введения торгового сбора ­увеличивается.Вызывает некоторое огорчение и другое обстоятельство. Аптеки — это все‑таки не торговые предприятия «в чистом виде»; они несут и очень важную социальную функцию обеспечения населения лекарствами. Одним из ее проявлений является тот факт, что в отношении значительной части лекарственного ассортимента действуют ценовые ограничения — предельные розничные надбавки. В таких условиях можно было бы ожидать от законодателей и регуляторов учета этого социального обстоятельства, то есть менее высокой или даже нулевой ставки торгового сбора для аптечных предприятий. Однако этого, к сожалению, пока не ­произошло.